Hong Kong (Hong Kong) es una región administrativa especial de la República Popular de China.

Durante más de 150 años, Hong Kong ha estado bajo control británico. En 1997, Hong Kong fue transferido bajo la soberanía de China y se convirtió oficialmente en la Región Administrativa Especial (UAR) de la República Popular de Hong Kong de China.

Hong Kong se encuentra en la costa del Mar del Sur de China, se compone de la isla de Xiangang, la península de Julong y varias islas pequeñas.

Hong Kong tiene una amplia autonomía de China, una independencia casi completa en los sistemas administrativos, legislativos y judiciales (con la excepción de la defensa y la política exterior). El estado especial de Hong Kong se mantendrá al menos hasta 2047, sujeto al principio: "un país - dos sistemas".

El sistema legal de Hong Kong se basa en el derecho consuetudinario inglés.

La unidad monetaria es el dólar de Hong Kong (dólar de Hong Kong).

El sistema fiscal en Hong Kong.

El principio territorial de tributación.

Hong Kong tiene un principio de impuesto territorial, es decir solo ese beneficio se recibe de una fuente ubicada en el país.

Las ganancias obtenidas fuera de Hong Kong no están sujetas al impuesto sobre la renta.

El principio en sí es muy comprensible, sin embargo, en algunos casos su aplicación puede ser controvertida [KS1]. Este artículo tiene la intención de presentarle el principio territorial de tributación.

El artículo proporciona una breve explicación de cómo funciona este principio. Sin embargo, para obtener respuestas a preguntas de interés para un caso en particular, debe comunicarse con un asesor fiscal profesional.

I. FUNDAMENTOS DE LA GANANCIA DE IMPUESTOS EN HONG KONG

En Hong Kong, se aplica el principio territorial de tributación de las ganancias obtenidas como resultado de actividades comerciales, profesionales u otras actividades comerciales en Hong Kong. Este impuesto es imponible solo sobre las ganancias generadas u obtenidas en Hong Kong.

Esto significa que una persona que lleva a cabo actividades comerciales en Hong Kong, pero obtiene una ganancia fuera de ella, no es un contribuyente de esta ganancia en Hong Kong.

II ANTECEDENTES DE LOS INGRESOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SOBRE EL IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS

De acuerdo con la Ordenanza de ingresos internos [KS2], una persona está sujeta al impuesto sobre la renta en los siguientes casos:

realiza actividades comerciales, profesionales u otras actividades comerciales en Hong Kong;

la actividad genera ganancias; y

beneficios generados o realizados en Hong Kong.

Las dos primeras condiciones son bastante claras. La tercera condición requiere más aclaraciones.

III. PRINCIPIOS BÁSICOS PARA DETERMINAR LA FUENTE DE BENEFICIOS

Durante muchos años, el tema de la fuente de ganancias ha sido considerado en la práctica judicial. Según decisiones judiciales autorizadas, se destacan los siguientes principios.

Circunstancia fáctica

La cuestión de la localización de los beneficios, de hecho, es muy difícil en la práctica. No hay una regla general. El hecho de que la ganancia se genere o no en Hong Kong depende de la naturaleza de la ganancia y de la transacción como resultado de la cual se obtuvo la ganancia.

Verificación de operación

Se verifican las acciones del contribuyente relacionadas con la recepción de la ganancia considerada, así como el lugar donde se realizaron estas acciones. En este caso, será correcto determinar las transacciones que condujeron a la recepción de la ganancia correspondiente y establecer dónde se llevaron a cabo estas transacciones territorialmente.

Beneficio bruto de la transacción

La diferencia entre la ganancia generada o recibida en Hong Kong y la ganancia extraterritorial se determina de acuerdo con la ganancia bruta que surge de las transacciones individuales. Al determinar la fuente de ganancias, solo se tienen en cuenta aquellos procesos de actividad económica, como resultado de lo cual se produce la formación directa de ganancias brutas. Las actividades relacionadas con la gestión general generalmente no se consideran.

Lugar de decisión

El lugar donde las decisiones de inversión / negocios se toman diariamente es solo uno de los factores que deben considerarse al determinar la fuente de ganancias.

Como regla, no es un factor decisivo.

Presencia de negocios en el extranjero

Una empresa puede tener una oficina de representación en el extranjero y obtener ganancias fuera de Hong Kong. Sin embargo, la ausencia de tales oficinas de representación no significa en sí mismo que todas las ganancias comerciales en Hong Kong se generen o reciban invariablemente en el país.

Sin embargo, en la mayoría de los casos, cuando la actividad principal del negocio se concentra en Hong Kong y no hay presencia del negocio en el extranjero, es probable que las ganancias derivadas de este negocio se graven de acuerdo con el Impuesto sobre la Renta de Hong Kong.

IV. GANANCIAS DE ORGANIZACIÓN COMERCIAL

Contratos de venta

El factor que determina la fuente de ganancias del comercio de bienes, por regla general, es el lugar donde el contrato de venta entra en vigor, que incluye tanto el registro legal del contrato como las negociaciones, la celebración del contrato y el cumplimiento de las obligaciones en virtud del mismo.

Totalidad de los hechos

Lo correcto será evaluar la totalidad de los hechos. En otras palabras, se deben considerar todos los hechos relevantes, y no solo la compra y venta de bienes.

¿Cómo fue la compra y almacenamiento de bienes?

¿Cómo se solicitaron las ventas?

¿Cómo se procesaron las solicitudes?

¿Cómo se despachó la mercancía?

¿Cómo se resolvieron los problemas financieros?

¿Cómo se realizó el pago?

Consideración de hechos significativos

Al considerar hechos importantes, la naturaleza y la calidad de las transacciones son más importantes que su número. El factor decisivo es la causa y el efecto de tales actividades en relación con las ganancias.

Hechos menores

Los hechos que no están directamente relacionados con las actividades comerciales se consideran insignificantes en relación con la determinación de la fuente de ganancias (alquiler de locales, contratación de personal, organización de una oficina, etc.)

Práctica general

Si el contrato de venta se ejecuta en Hong Kong, las ganancias están sujetas a impuestos en Hong Kong.

Si el contrato de venta se ejecuta fuera de Hong Kong, las ganancias no están sujetas a impuestos en Hong Kong.

Si al menos uno de los contratos (compra o venta) se ejecuta en Hong Kong, inicialmente se entiende que las ganancias están sujetas a impuestos en Hong Kong. Sin embargo, en este caso, es necesario analizar la totalidad de los hechos para determinar la fuente de ganancias.

Si la venta es a un comprador de Hong Kong, el contrato generalmente se considera realizado en Hong Kong.

Si no es necesario abandonar las fronteras de Hong Kong para ejecutar el contrato de venta, pero se lleva a cabo en Hong Kong por teléfono u otro medio electrónico, incluido Internet, se considera que el contrato se ejecuta en Hong Kong.

Las ganancias comerciales se gravan totalmente o no se gravan en absoluto. No se proporciona distribución proporcional.

V. BENEFICIOS DE UNA EMPRESA DE PRODUCCIÓN

Lugar de producción

En el caso de una empresa manufacturera, la fuente de ganancias es el lugar donde se producen los bienes. Las ganancias de la venta de bienes hechos en Hong Kong están totalmente gravadas.

Si los bienes se produjeron parcialmente en Hong Kong y en el exterior, parte de los beneficios atribuibles a los bienes producidos fuera de Hong Kong no se consideran recibidos en Hong Kong.

El lugar donde se venden productos manufacturados no importa.

Producción de acuerdo con un acuerdo de ensamblaje o procesamiento concluido con una planta ubicada en China continental

Una característica común de los fabricantes de Hong Kong es la celebración de un acuerdo de ensamblaje o procesamiento con una fábrica que opera en China continental. Según este acuerdo, el fabricante de Hong Kong proporciona materias primas, desarrollo técnico, gestión, habilidades de fabricación, diseño, mano de obra calificada, capacitación, control, etc. La planta, a su vez, proporciona locales de fábrica, tierra y mano de obra para el procesamiento, producción o montaje de bienes.

Estrictamente hablando, una planta ubicada en China continental es un subcontratista separado que debe distinguirse de un fabricante de Hong Kong, por lo que no debe haber dudas sobre una distribución proporcional de las ganancias de este último.

El Departamento de Impuestos Internos [KS3] adopta un enfoque práctico, que permite una distribución proporcional de los beneficios de la venta de bienes en una proporción del 50/50: solo el 50% de los beneficios se calculan como recibidos en Hong Kong. Por lo tanto, se reconoce el papel del fabricante de Hong Kong en las actividades de producción de la planta ubicada en el continente.

Producción por un subcontratista independiente que opera en China continental

Si la producción, de acuerdo con el contrato, se transfiere a un subcontratista independiente que opera en el territorio de China continental, su actividad se paga de forma continua y se lleva a cabo con una participación mínima de la empresa de Hong Kong en el proceso de producción, la producción en el continente no se considera la actividad de una empresa de Hong Kong. Por lo tanto, las ganancias de un subcontratista de fabricación no están sujetas a impuestos en Hong Kong. Sin embargo, las ganancias obtenidas por una empresa con sede en Hong Kong de la venta de bienes están totalmente gravadas en Hong Kong.

VI. COMISIONES PARA VENTA O COMPRA

Ubicación del servicio

En el caso de la comisión que recibe la empresa por proporcionar servicios intermediarios que garantizan la seguridad de la transacción para el comprador o vendedor de bienes, la actividad destinada a obtener una comisión es crear las condiciones necesarias para la transacción entre los principales.

La fuente de ingresos es el lugar donde el agente de la comisión proporciona servicios.

Si esta actividad se lleva a cabo en Hong Kong, Hong Kong se considera la fuente de ingresos.

Factores como el lugar de actividad de los directores, su identificación por parte del agente de la comisión y también los lugares donde se producen eventos aleatorios antes o después de recibir la comisión, por regla general, no son significativos para determinar la fuente de la comisión.

En el caso de que la comisión sea recibida por una persona que realiza actividades comerciales en Hong Kong, pero las actividades que resultan en la comisión se llevan a cabo completamente fuera de Hong Kong, la comisión no está gravada en Hong Kong.

VIII. DISTRIBUCIÓN IMPORTANTE DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

En el caso de los beneficios de las actividades de producción y los ingresos por honorarios por servicios, que incluyen actividades reales tanto en Hong Kong como en el extranjero, existe una distribución proporcional de los beneficios. Como regla, una distribución proporcional en la proporción de 50/50 se usa en todas partes.

En el caso de que sea aplicable una distribución proporcional, puede surgir la cuestión de cómo asignar los costos indirectos. Si los costos se relacionan tanto con Hong Kong como con las ganancias en el extranjero, deberían asignarse de acuerdo con el principio utilizado para la ganancia total.

IX. REGLAMENTOS PRELIMINARES

Para garantizar la claridad del principio de tributación territorial, el Departamento de Impuestos Internos puede proporcionar regulaciones provisionales con respecto a la fuente de ganancias aplicable al impuesto sobre la renta. El servicio implica el pago de una tarifa.

Antes de obtener pedidos preliminares, se debe proporcionar información completa.

Todas las empresas en Hong Kong deben mantener estados financieros e informes de auditoría, cuyo objetivo principal es identificar el lugar de ingresos de la empresa.

Las empresas tienen la oportunidad de elegir el período del informe, hasta el 31 de diciembre o hasta el 31 de marzo

Hong Kong prevé la presentación de los siguientes tipos de informes:

El informe anual, que debe contener la estructura de la empresa: la composición de los directores y accionistas, así como la dirección registrada de la empresa y otros datos.

Estados financieros y declaración de impuestos: debe ser certificado por el auditor local y presentado ante la Inspección de Impuestos de Hong Kong (HM Revenue) dentro de los 18 meses posteriores a la fecha de registro de la empresa o al final del período financiero anterior.

Se recomienda almacenar los documentos principales de las actividades comerciales de la compañía, ya que pueden ser requeridos por el auditor.

La Ordenanza de Empresas 2018 (Enmienda) de 2018 introduce nuevos requisitos para mantener registros de empresas en Hong Kong. La decisión entró en vigor el 1 de marzo de 2018.

Con el fin de aumentar la transparencia de la propiedad beneficiaria corporativa para cumplir con las obligaciones internacionales de Hong Kong, la Ordenanza de Compañías (capítulo 622) se ha modificado para exigir que una empresa registrada en Hong Kong obtenga y mantenga información actualizada sobre los beneficiarios reales almacenando el Registro de Personas Controladoras de la Empresa de Hong Kong. El registro se mantiene en el lugar de registro de la empresa u otro lugar en Hong Kong. Como regla general, el registro se mantiene en la ubicación del agente de registro. El registro no está abierto en línea y solo puede abrirlo para su verificación por parte de los agentes de la ley de Hong Kong previa solicitud.